（原標(biāo)題：稅務(wù)部門就雪梨和林珊珊偷逃稅案件答記者問 ）
新華社11月22日報道【稅務(wù)部門就雪梨和林珊珊偷逃稅案件答記者問】日前，杭州市稅務(wù)局稽查局對朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款問題進(jìn)行了查處。該局有關(guān)負(fù)責(zé)人就案件查處情況回答了記者提問。
1.為什么杭州市稅務(wù)部門要對朱宸慧、林珊珊二人進(jìn)行檢查?
答：我們在開展規(guī)范文娛領(lǐng)域稅收秩序工作中，通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，朱宸慧、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，于是依法依規(guī)對其進(jìn)行立案并開展全面深入稅務(wù)稽查。目前，案件事實(shí)已經(jīng)查明并依法進(jìn)行了處理。
2.朱宸慧、林珊珊二人違法事實(shí)有哪些？
答：朱宸慧在2019年至2020年期間，通過設(shè)立北海宸汐營銷策劃中心、北海瑞宸營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心、上?；噬I銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)豆梓麻營銷服務(wù)中心、宜春市宜陽新區(qū)黃桑營銷服務(wù)中心等個人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得8445.61萬元，轉(zhuǎn)換為個人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元。
林珊珊在2019年至2020年期間，通過設(shè)立北海靈珊營銷策劃中心、北海珊妮營銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)玉珊企業(yè)管理中心、宜春市宜陽新區(qū)藍(lán)珊營銷服務(wù)中心等個人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得4199.5萬元，轉(zhuǎn)換為個人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅1311.94萬元。
3.為什么對朱宸慧、林珊珊擬處偷稅金額1倍的罰款？
答：朱宸慧、林珊珊二人通過設(shè)立多家個人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅，屬于稅收征管法規(guī)定的偷稅行為。同時，綜合考慮朱宸慧、林珊珊在稅務(wù)稽查立案后較為配合，在案情查實(shí)前主動補(bǔ)繳部分稅款，具有主動減輕違法行為危害后果等情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條等規(guī)定，對兩人擬處偷稅金額1倍的罰款。（記者王雨蕭、屈凌燕）
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網(wǎng)紅主播如何納稅？年底或迎來網(wǎng)紅主播補(bǔ)稅潮
106.53億元和82.52億元，這只是李佳琦和薇婭直播間在2021年“雙11”第一天預(yù)售的業(yè)績。兩人一天的帶貨金額，超過了4000家以上的A股上市公司全年營收。業(yè)內(nèi)人士分析，一場銷售額超100億元的直播，即便只拿最低20％的銷售分成，頭部主播的傭金收入也超20億元。若按照稅率計算，頭部主播將要繳納9億多元的個稅。
然而事實(shí)卻并非如此。對于動輒收入千萬甚至上億元的頭部網(wǎng)紅主播，如果嚴(yán)格按個稅繳納很容易適用最高45％邊際稅率，因此高收入主播都會作稅收籌劃。長期從事稅收籌劃工作的國楓律師事務(wù)所律師陳沈峰告訴《中國新聞周刊》，在稅收洼地設(shè)立個獨(dú)企業(yè)，再利用稅收核定政策，成為主播避稅的經(jīng)典操作?！熬W(wǎng)絡(luò)直播是一個偷逃稅特別厲害的行業(yè)，而他們很多的稅籌方式都與稅收洼地密切相關(guān)。”
與大多數(shù)工薪階層不同，網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源多樣化且收入較高。據(jù)有關(guān)平臺透露，年收入上百萬元甚至上千萬元的主播至少有幾千人，網(wǎng)絡(luò)直播作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，卻長期處于稅收“灰色地帶”，行業(yè)存在嚴(yán)重的稅收流失問題。
網(wǎng)紅主播如何納稅？
在對匯繳欠稅數(shù)據(jù)的一次例行監(jiān)測中，鄭州市金水區(qū)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)一筆2020年匯算清繳的大額欠稅有疑團(tuán)，涉稅當(dāng)事人為一名網(wǎng)絡(luò)主播。稅務(wù)人員幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)聯(lián)系上他后，該主播分15筆結(jié)清了稅款，共補(bǔ)交稅款634.66萬元，滯納金27.78萬元，合計662.44萬元。“從目前情況看，他并沒有故意隱瞞或者虛假申報的行為?！敝袊ù髮W(xué)財稅法研究中心主任施正文告訴《中國新聞周刊》，因為只是欠繳稅款，不屬于偷稅行為，只需補(bǔ)稅加繳納滯納金即可。
中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院教授、稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌向《中國新聞周刊》解釋，主播補(bǔ)稅600多萬元是匯總其全年各項所得后產(chǎn)生的補(bǔ)繳稅款額，包括工資薪金、勞務(wù)報酬等多項所得。由于年度收入總額較高，在匯算清繳時適用的綜合稅率比預(yù)扣預(yù)繳時的稅率高出很多，因此產(chǎn)生大額的應(yīng)繳未繳稅款。此外，欠稅額要按每日萬分之五加收滯納金。
但600多萬元補(bǔ)稅款，還是讓輿論為之咋舌。業(yè)內(nèi)人士估算，該網(wǎng)紅主播一年至少入賬1500萬元。這樣的“補(bǔ)稅”案例并不鮮見。2016年，北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局披露，某直播平臺支付給直播人員的收入累計高達(dá)3.9億元，但未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，最終補(bǔ)繳了稅款6000多萬元。業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，今年底之前會迎來網(wǎng)紅主播的補(bǔ)稅潮。
火紅的直播經(jīng)濟(jì)，締造了一個個財富神話，行業(yè)偷逃稅的風(fēng)險也在疊加，風(fēng)險來自于多重征管難題。
施正文認(rèn)為，網(wǎng)紅主播如何繳納稅款，是由主播和平臺或機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系決定的?！扒闆r不一樣，涉及稅種、所得的類型和性質(zhì)都會不一樣?！眹鴥?nèi)主播一般很少和平臺、MCN機(jī)構(gòu)簽訂勞動合同，所簽訂合同的性質(zhì)多種多樣。一般分為勞務(wù)關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和合作關(guān)系，也存在很多合同涉及委托、勞務(wù)、服務(wù)等多種性質(zhì)，屬于混合合同或綜合性合同。
蔡昌告訴《中國新聞周刊》，網(wǎng)紅主播一般需要繳納所得稅和增值稅，所得稅大部分為個人所得稅。要確定網(wǎng)絡(luò)主播繳納個人所得稅時的適用稅率，則要先對其收入的性質(zhì)進(jìn)行確定。如果主播與平臺或機(jī)構(gòu)簽訂了勞動合同或者以個人名義與平臺合作，就需要按工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，最終適用3％至45％的七級超額累進(jìn)稅率；如果是工作室名義與平臺合作的，需要就經(jīng)營所得繳納個人經(jīng)營所得稅，適用5％-35％的超額累進(jìn)稅率，并就月收入超過15萬元的銷售提成等繳納增值稅。
主播收入類型的復(fù)雜性，使得相關(guān)收入的征繳稅款也變得復(fù)雜。帶貨主播的收入主要包括坑位費(fèi)和傭金兩部分。“坑位費(fèi)”，即商家請主播帶貨時，為了占據(jù)直播中的一個時段而支付的上架服務(wù)費(fèi)；而傭金則是銷售提成，分成比例一般在20％～30％。而與帶貨主播不同，以展示才藝為主的秀場主播依賴打賞收入，內(nèi)容型主播則是依靠軟性廣告植入賺錢。跟隨相關(guān)爆款端游興起的游戲直播，游戲主播除了打賞收入外還有游戲平臺點(diǎn)播費(fèi)、游戲推廣費(fèi)、游戲代言和銷售提成等多種形式。
以打賞收入為例，施正文認(rèn)為，觀眾打賞行為是獲得娛樂服務(wù)的回報，主播以個人名義進(jìn)行直播獲得打賞收入，應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得而非贈予，需要繳納個稅及增值稅。蔡昌指出，主播獲得的粉絲打賞，如果是先進(jìn)入平臺或銷售企業(yè)賬戶，再由企業(yè)結(jié)算給主播，那么該打賞應(yīng)算作主播的勞務(wù)報酬所得，最終適用3％至45％的七級超額累進(jìn)稅率；但如果該打賞直接進(jìn)入主播的個人賬戶，則需作為偶然所得來計算個人所得稅，適用20％的個人所得稅稅率。
作為衡量納稅義務(wù)的主要依據(jù)，核定主播們的真實(shí)收入則是另一項是關(guān)鍵步驟，也是最大的挑戰(zhàn)之一。帶貨主播的坑位費(fèi)和傭金收入是由第三方也就是品牌方支付的，核定收入時，要核查主播與品牌方之間的交易流水和有關(guān)直播間銷售提成的合同條款。主要以用戶在觀看直播時贈送的禮物或打賞作為收入來源的秀場主播，禮物和打賞是由直播平臺按照一定比例結(jié)算給主播的，少數(shù)情況下是直接進(jìn)入主播賬戶。收入核定采取直播數(shù)據(jù)和流水核查為主，相關(guān)合同為輔的核定方式。對于依靠軟性廣告植入賺錢的內(nèi)容型主播來說，其收入主要以廣告費(fèi)的形式由品牌方或者廣告公司提供。在對該類主播進(jìn)行收入核定時，需從票據(jù)切入，結(jié)合轉(zhuǎn)賬流水進(jìn)行稅務(wù)檢查。蔡昌告訴《中國新聞周刊》，不管是什么類型的主播，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定主播收入時，都要結(jié)合相關(guān)方開具的票據(jù)、雙方之間的合同約定以及轉(zhuǎn)賬流水來看。
在資金流向異常復(fù)雜的直播帶貨行業(yè)，準(zhǔn)確交易數(shù)據(jù)界定卻是難點(diǎn)。直播帶貨行業(yè)不僅包括品牌方、主播、直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司，當(dāng)前還出現(xiàn)了撮合品牌方與主播，以及與主播所在經(jīng)紀(jì)公司達(dá)成合作的中介公司等等，涉及多方合作。然而，每一場直播結(jié)束后由平臺或第三方機(jī)構(gòu)提供的GMV（商品交易總額）并不完全準(zhǔn)確，除數(shù)據(jù)注水問題外，還涉及商品真實(shí)銷售價格、尾款支付率、退貨率等問題。
要界定其準(zhǔn)確交易數(shù)據(jù)不僅需要相關(guān)各方提供真實(shí)數(shù)據(jù)，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析與稅務(wù)稽查能力。蔡昌認(rèn)為，要準(zhǔn)確界定直播帶貨的交易數(shù)據(jù)，除了對數(shù)據(jù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處，還需掌握電商平臺涉及商品買賣、退換貨的真實(shí)交易流水、品牌方與主播之間的結(jié)算周期與結(jié)算金額。
“稅收洼地”上的避稅套路
“雙11”直播盛宴過后，李佳琦和薇婭兩位頭部網(wǎng)紅收入大部分的稅收核定卻要在上海崇明島上完成，這是很多人并不了解的。企查查顯示，李佳琦名下6家個獨(dú)企業(yè)中，4家位于上海崇明，薇婭（原名黃薇）名下7家個獨(dú)企業(yè)也均設(shè)在上海崇明。
崇明島位于長江的入?？?，作為中國第三大島嶼，崇明島卻是一個著名的“稅收洼地”?？偛吭O(shè)在上海的一家稅籌公司人員劉曉告訴《中國新聞周刊》，當(dāng)?shù)貍€人獨(dú)資企業(yè)核定征收政策已經(jīng)延續(xù)多年，政策一直穩(wěn)定。根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。
主播們通過設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)的工作室對外承接業(yè)務(wù)，這樣便可以將個人所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，適用核定征收政策，來大幅度降低稅負(fù)。崇明開發(fā)區(qū)網(wǎng)站發(fā)布的政策顯示，在園區(qū)注冊個人獨(dú)資企業(yè)可申請核定征收，同時也享受退稅政策。核定辦法比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5％~35％的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。以娛樂產(chǎn)業(yè)申請個獨(dú)來說，核定后的綜合稅率，為1％~7％，最高不超過7％。而崇明當(dāng)?shù)氐呢斦刀愓咭彩巧虾Ｗ罡叩摹４罅课膴市袠I(yè)的從業(yè)者蜂擁而至，在當(dāng)?shù)卦O(shè)立工作室、事務(wù)所等個獨(dú)企業(yè)。
在中國，存在著許多大大小小的“稅收洼地”，它們分布在上海、江西、湖北、江蘇等地，其中最緊俏當(dāng)屬“園區(qū)稅收洼地”。出于拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，這些園區(qū)往往有力度不小的稅收優(yōu)惠政策，“核定征收”是當(dāng)?shù)卣猩桃Y重要的福利政策。按照服務(wù)行業(yè)企業(yè)開票額的10％作為企業(yè)的利潤進(jìn)行核定，再依照國家五級累進(jìn)制計算個人經(jīng)營所得稅。
這項政策降稅顯著，因此養(yǎng)活了一大批財稅公司，稅收籌劃也成為了一個熱門生意?！昂戏ū芏悾瑢?shí)現(xiàn)稅負(fù)降低90％”成為不少財稅公司最“吸睛”的廣告詞。比如，深圳一家稅籌公司所宣傳的籌劃案例中，網(wǎng)紅主播李小姐與直播平臺簽訂了勞務(wù)協(xié)議，指派平臺將500萬元傭金轉(zhuǎn)給李小姐前，相關(guān)個人所得稅已經(jīng)扣除，稅率高達(dá)32％，勞務(wù)收入超過5萬元部分適用稅率為40％，速算扣除數(shù)為7000，個稅稅額為159.3萬元。而經(jīng)過稅務(wù)籌劃后，李小姐使用自己的個人工作室與直播平臺簽署服務(wù)協(xié)議，平臺將傭金轉(zhuǎn)給李小姐控制的個人工作室，稅率僅為5.2％。一番操作后，李小姐只需繳稅25.8萬元，節(jié)稅133.5萬元。
施正文告訴《中國新聞周刊》，設(shè)立工作室如果操作得當(dāng)，能很大程度地降低稅費(fèi)?！耙话愦缶W(wǎng)紅都在用個獨(dú)逃避稅”。廣東一家稅籌公司人員李倩告訴《中國新聞周刊》，他們在全國都有穩(wěn)定合作的園區(qū)，只需要兩周的時間，就可申請進(jìn)行核定征收的個獨(dú)企業(yè)，服務(wù)費(fèi)在1.5萬元左右。
另一家稅籌公司人員丁強(qiáng)告訴記者，現(xiàn)在申請設(shè)立有核定征收名額的個獨(dú)企業(yè)周期較長，需要兩個月?；I劃后，個獨(dú)企業(yè)的增值稅、附加稅和個稅等綜合稅率，控制在5.27％以內(nèi)。但需要一次簽下三年的服務(wù)合同，服務(wù)費(fèi)不到6萬元。包含注冊、工商、稅務(wù)、銀行以及三年的記賬報稅等業(yè)務(wù)，甚至后期的注銷。一些稅籌企業(yè)宣傳，它們是一站式政府合作稅務(wù)籌劃平臺，掌握全國30多家園區(qū)，核定征收稅率低至0.5％~3.5％，總部經(jīng)濟(jì)增值稅返稅40％，綜合節(jié)稅方案節(jié)稅96％。“你可以理解為我們與政府有戰(zhàn)略合作關(guān)系?！倍?qiáng)告訴記者，“一般都是政府給我們指定的地方?！?/p>
“上海取消了2021年新辦企業(yè)的核定征收?！泵鎸ψ稍?，劉曉向記者推薦其他省份的園區(qū)注冊個獨(dú)企業(yè)的方案。在中西部的一些園區(qū)，不少都在利用核定征收政策進(jìn)行招商引資，外省的企業(yè)在當(dāng)?shù)囟愂請@區(qū)成立個人獨(dú)資企業(yè)，不需要實(shí)體辦公，就能享受園區(qū)內(nèi)的核定征收政策。
“核定征收是基于企業(yè)的財務(wù)不健全而設(shè)定的?！标惿蚍甯嬖V《中國新聞周刊》，在一些地方的實(shí)際操作中，核定征收卻成為了一種招商手段。更為有效的避稅方式就是，主播設(shè)立多個個獨(dú)企業(yè)，利用核定征收政策來避稅，以達(dá)到更高效的節(jié)稅效果。“從單個看沒問題，從整體看，就是偷稅行為?！痹鲞^主播顧問的陳沈峰介紹，主播設(shè)立十多個公司開展業(yè)務(wù)，可以達(dá)到稀釋效果，將所得利潤進(jìn)行分流，以達(dá)到避稅。目前，利潤在100萬元以下的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅率是2.5％，對月銷售額15萬元以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！叭绻?千萬的收入，我均分給10家個獨(dú)企業(yè)來做，稅率還是2.5％。”陳沈峰解釋。
“國家層面還沒有一個核定征收的辦法?！笔┱恼f，目前各地核定標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。相關(guān)資料顯示，深圳核定征收率為5％~10％，湖南和山東約在3％~5％，江西則是按銷售收入的千分之八。他認(rèn)為，一些地方存在稅收洼地，屬于鉆空子的避稅行為?！艾F(xiàn)在核定征收被地方濫用，不管財務(wù)健不健全，就給你上核定?！标惿蚍逯赋觯硕ㄕ魇詹粦?yīng)該成為地方招商中的政策手段。
新業(yè)態(tài)的監(jiān)管難題
隨著監(jiān)管的收緊，查賬征收將成為直播業(yè)征稅的主要方式。今年9月18日 ，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，釋放了兩個信號：一是加強(qiáng)日常稅收管理，網(wǎng)絡(luò)主播個人工作室或企業(yè)，建賬建制，采用查賬征稅，也就是不再允許以往的核定征稅；二是加大避稅案件查處力度。
對于存在利用空殼公司進(jìn)行避稅的主播而言，這顯然是一種不受歡迎的稅收政策。蔡昌認(rèn)為，國家層面不斷加強(qiáng)監(jiān)管，旨在防止新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)造成大量稅收流失。
不僅是帶貨主播，游戲主播行業(yè)的“潛規(guī)則”也在催生避稅行為。大多數(shù)游戲主播會與機(jī)構(gòu)或平臺簽署勞動合同，游戲主播的月薪普遍在1萬元~3萬元。但僅僅靠兩三萬元的月薪很難留住優(yōu)質(zhì)主播，打賞分成才是主播薪酬增長的爆發(fā)點(diǎn)，一些游戲直播平臺往往就會給優(yōu)質(zhì)主播幾十萬元的分成。
“可這些主播都不愿意交稅，認(rèn)為這筆稅不該他們出”。曾深度參與過某游戲直播平臺運(yùn)營的趙齊，曾對媒體介紹，主播和平臺博弈的結(jié)果是，幫助他們避稅。他披露平臺上的游戲主播至少有三種以上的方式逃稅。第一種方式是“陰陽合同”。表面上，平臺與主播簽訂一份相對低薪的合同，但薪資的大頭是以現(xiàn)金方式結(jié)算。第二種方式，讓主播自己找一家公司，平臺與這家公司合作，以業(yè)務(wù)往來的名義輸送利益。第三種方式是讓主播注冊個體工商戶，平臺以采購服務(wù)或其他項目的名義與主播結(jié)算，主播納稅稅率低；或是讓主播自己找發(fā)票，平臺以主播是員工的身份報銷給主播。
在陳沈峰看來，機(jī)構(gòu)平臺選擇與主播旗下的公司合作避稅，是一種“雙贏”。機(jī)構(gòu)平臺將錢打入主播的公司，主播的公司會開具發(fā)票，這意味著機(jī)構(gòu)平臺有了成本進(jìn)項，從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁。對于主播而言，如果錢打入個人賬戶，則籌劃空間就沒有了。MCN機(jī)構(gòu)采用的另一種方式就是通過代扣平臺來完成繳稅。主播的收入被MCN機(jī)構(gòu)打入靈活用工平臺，這些平臺往往又是個獨(dú)企業(yè)，平臺拿到錢后進(jìn)行“開票”，再通過平臺轉(zhuǎn)給主播。很多平臺在支付報酬時采用公對私的方式直接轉(zhuǎn)賬，沒有履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)?！耙驗閭€稅監(jiān)管的不完善，主播拿到這筆錢通常是不會去申報的?！标惿蚍逭f。
多位受訪專家認(rèn)為，對主播納稅監(jiān)管的有效性，關(guān)鍵在于稅務(wù)部門能否獲得銀行流水等關(guān)鍵數(shù)據(jù)。類似“打擦邊球”的避稅方式頻現(xiàn)，也照見了中國個稅制度存在的盲點(diǎn)問題。
蔡昌認(rèn)為，現(xiàn)行個稅為分類征收，涵蓋工薪、勞務(wù)、紅利等多個方面，但個稅繳納的主體是工薪、勞務(wù)等人群，而資產(chǎn)增值等收入很難納入到個稅的稅基中。在施正文看來，分類征稅既不能做到公平，也容易造成避稅現(xiàn)象?！皞€稅改革未來的方向就是進(jìn)一步向綜合所得稅制去深化?！?/p>
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